Photovoltaik und Einkommenssteuer:PV-Anlagen außerhalb der Steuerbefreiung: Gewinnermittlung, Betriebsnutzung und Übertragungen

Photovoltaik und Einkommenssteuer

Größere oder nicht begünstigte Anlagen: Dann kommt es wieder auf den Gewinn an

Nicht jede PV-Anlage fällt unter die Steuerbefreiung. Freiflächenanlagen sind nicht begünstigt. Auch Anlagen, die die Leistungsgrenzen überschreiten, unterliegen grundsätzlich den normalen einkommensteuerlichen Regeln. Dann müssen Einnahmen und Betriebsausgaben ermittelt werden. (§ 3 Nr. 72 EStG; BMF-Schreiben vom 17.07.2023, Rn. 6 und 17.)

In diesen Fällen spielt die sogenannte Gewinnerzielungsabsicht wieder eine Rolle. Vereinfacht gesagt prüft man, ob über die voraussichtliche Nutzungsdauer der Anlage insgesamt ein Gewinn entstehen kann. Ergibt die Prognose keinen Totalgewinn, kann das Finanzamt von Liebhaberei ausgehen. Dann werden Verluste steuerlich nicht anerkannt. Das kann besonders schmerzhaft sein, wenn mit Verlusten, Sonderabschreibungen oder einem Investitionsabzugsbetrag geplant wurde. (Zur Totalgewinnprognose bei PV-Anlagen vgl. FG Nürnberg, Beschluss vom 01.03.2024 - 5 V 1163/23.)

Strom im eigenen Betrieb: Der einfache Privatfall endet hier

Komplizierter wird es, wenn der Betreiber den Strom nicht nur privat nutzt oder einspeist, sondern in einem anderen eigenen Betrieb verbraucht, etwa in einer Werkstatt, einer Bäckerei oder einem Maschinenbauunternehmen. Dann ist zu prüfen, ob die PV-Anlage ein eigener Betrieb ist oder zum bestehenden Betrieb gehört und in welchem Umfang die Steuerbefreiung greift. (BMF-Schreiben vom 17.07.2023, Rn. 24 und 26.)

Die Grundidee lautet: Soweit der Strom eingespeist, privat entnommen oder an Dritte geliefert wird, kann die Steuerfreiheit greifen. Soweit der Strom im eigenen Betrieb verbraucht wird, können anteilige Kosten in diesem Betrieb relevant bleiben. In der Praxis braucht es hier eine nachvollziehbare Aufteilung und Messung. (BMF-Schreiben vom 17.07.2023, Rn. 24.)

Verkauf, Übertragung und Erweiterung: Vorher prüfen, nicht nachher reparieren

Der Verkauf einer begünstigten PV-Anlage kann bei einem Betrieb, der ausschließlich steuerfreie Einnahmen und Entnahmen erzielt, ebenfalls steuerfrei sein. Das klingt einfach, sollte aber nicht vorschnell verallgemeinert werden. Wird eine bislang steuerpflichtige Anlage so übertragen, dass sie beim Erwerber steuerfrei wird, können stille Reserven aufzudecken sein. Auch Erweiterungen können die Steuerfreiheit erstmals eröffnen oder gefährden. (BMF-Schreiben vom 17.07.2023, Rn. 11 und 22.)

Besondere Vorsicht ist bei alten Anlagen geboten, die vor 2025 nicht begünstigt waren und durch die neue 30-kWp-Grenze je Einheit oder durch eine Erweiterung in den Anwendungsbereich rücken könnten. Hier sollte vor Vertragsunterzeichnung oder Erweiterungsauftrag geklärt werden, ab welchem Zeitpunkt Steuerfreiheit eintritt und ob ein Übertragungs- oder Veräußerungsgewinn entsteht. (§ 52 Abs. 4 Satz 29 EStG; BMF-Schreiben vom 17.07.2023, Rn. 18 und 22.)

Praktische Prüfliste für Betreiber

Vor Anschaffung, Erweiterung oder Übertragung einer PV-Anlage sollten die folgenden Punkte geklärt werden: Wer ist Betreiber der Anlage? Welche Bruttoleistung ist im Marktstammdatenregister eingetragen? Wie viele selbständige Wohn- oder Gewerbeeinheiten hat das Gebäude? Wird die 100-kWp-Grenze eingehalten? Gibt es weitere Anlagen desselben Betreibers? Wird der Strom privat, an Mieter, ins Netz oder in einem eigenen Betrieb verwendet? Wurden Investitionsabzugsbeträge oder Sonderabschreibungen geplant oder bereits geltend gemacht? (§ 3 Nr. 72 Satz 1 EStG; BMF-Schreiben vom 17.07.2023, Rn. 2.)

Für den typischen Eigenheimbesitzer ist das Ergebnis häufig erfreulich einfach: keine Einkommensteuer auf die Einspeisevergütung und den Eigenverbrauch, aber auch keine steuerliche Verwertung der Kosten. Je mehr Beteiligte, Gebäude, Anlagen oder betriebliche Nutzungen hinzukommen, desto wichtiger wird eine Prüfung vor der Umsetzung. Das gilt besonders bei Mehrfamilienhäusern, Ehegatten- oder Familienstrukturen, Dienstwagen-Ladestrom und größeren Anlagen.

Die Einkommensteuerbefreiung für PV-Anlagen ist ein echter Bürokratieabbau. Sie nimmt vielen Betreibern die jährliche Gewinnermittlung und die Sorge, den Eigenverbrauch versteuern zu müssen. Gleichzeitig bleibt sie eine Regel mit klaren Grenzen. Wer diese Grenzen sauber prüft, vermeidet spätere Überraschungen - und kann die Anlage wirtschaftlich und steuerlich sinnvoll planen. (§ 3 Nr. 72 EStG.)

Hinweis: Der Beitrag ist als allgemeiner Überblick formuliert und ersetzt keine Prüfung des Einzelfalls. Vor größeren Investitionen, Erweiterungen, Übertragungen oder bei betrieblicher Nutzung sollte eine steuerliche Beratung erfolgen.

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