Photovoltaik und Einkommenssteuer: Grundsatz und Leistungsgrenzen

Photovoltaik und Einkommensteuer: Wann die PV-Anlage steuerfrei bleibt

Photovoltaikanlagen sind steuerlich deutlich einfacher geworden. Für viele private Betreiber ist die wichtigste Nachricht: Auf die Einspeisevergütung, den selbst verbrauchten Strom und häufig auch auf Stromlieferungen an Mieter fällt keine Einkommensteuer mehr an. Wer eine begünstigte Anlage betreibt, muss für diese Anlage in der Regel auch keinen Gewinn mehr ermitteln.

Ganz ohne Prüfung geht es aber nicht. Entscheidend sind vor allem die Leistung der Anlage, die Zahl der Wohn- oder Gewerbeeinheiten im Gebäude, die gesamte Anlagenleistung eines Betreibers und die Frage, ob der Strom in einem anderen eigenen Betrieb verwendet wird. Dieser Beitrag beschränkt sich bewusst auf die Einkommensteuer. Umsatzsteuer, Gewerbesteuer, Erbschaftsteuer und energierechtliche Fragen werden nicht behandelt.

Der Grundsatz: Viele PV-Anlagen sind bei der Einkommensteuer steuerfrei

Seit dem Veranlagungszeitraum 2022 gilt für bestimmte Photovoltaikanlagen eine Einkommensteuerbefreiung. Steuerfrei sind die Einnahmen und Entnahmen im Zusammenhang mit dem Betrieb der begünstigten Anlage. Einnahmen sind zum Beispiel die Einspeisevergütung, Zahlungen für Stromlieferungen an Mieter, Vergütungen für das Laden von Elektrofahrzeugen oder Zuschüsse. Entnahmen liegen vor, wenn der erzeugte Strom nicht verkauft, sondern zum Beispiel privat im eigenen Haus verbraucht wird. (§ 3 Nr. 72 Satz 1 EStG; BMF-Schreiben vom 17.07.2023, Rn. 9 f.).

Die Steuerfreiheit wirkt automatisch. Es muss kein besonderer Antrag gestellt werden. Wer ausschließlich steuerfreie Einnahmen und Entnahmen aus einer begünstigten PV-Anlage erzielt, muss für diese Anlage keinen Gewinn ermitteln. Praktisch bedeutet das: keine Einnahmenüberschussrechnung für die Anlage und keine laufende Einkommensteuer auf den Solarstrom. (§ 3 Nr. 72 Satz 2 EStG; BMF-Schreiben vom 17.07.2023, Rn. 29.)

Beispiel: Frau Schneider betreibt auf ihrem Einfamilienhaus eine PV-Anlage mit 12 kWp. Einen Teil des Stroms nutzt sie selbst, den Rest speist sie gegen Vergütung ein. Die Anlage liegt unter der Grenze. Frau Schneider versteuert weder die Einspeisevergütung noch den privat verbrauchten Solarstrom. Dafür kann sie die Anschaffungskosten, Reparaturen oder Versicherungsbeiträge der Anlage aber auch nicht als Betriebsausgaben abziehen.

Die wichtigste Prüfung: Welche Leistungsgrenzen gelten?

Für Anlagen, die nach dem 31. Dezember 2024 angeschafft, in Betrieb genommen oder erweitert werden, gilt eine vereinheitlichte Grenze: Begünstigt sind Anlagen auf, an oder in Gebäuden, wenn die installierte Bruttoleistung laut Marktstammdatenregister bis zu 30 kW peak je Wohn- oder Gewerbeeinheit beträgt. Zusätzlich darf die Gesamtleistung aller begünstigungsfähigen Anlagen desselben Steuerpflichtigen oder derselben Mitunternehmerschaft insgesamt höchstens 100 kW peak betragen. (§ 3 Nr. 72 Satz 1 EStG n. F.; § 52 Abs. 4 Sätze 28 und 29 EStG.)

Bei älteren Anlagen bleibt die bisherige Systematik wichtig. Für Anlagen, die bis Ende 2024 angeschafft, in Betrieb genommen oder erweitert wurden, galt bei Einfamilienhäusern und bestimmten Gewerbegebäuden eine Grenze von 30 kWp, bei Mehrfamilienhäusern und gemischt genutzten Gebäuden grundsätzlich 15 kWp je Wohn- oder Gewerbeeinheit. Die Erweiterung ab 2025 kann deshalb in Einzelfällen dazu führen, dass eine bisher nicht begünstigte Anlage neu zu prüfen ist. (Für Bestands- und Übergangsfälle: BMF-Schreiben vom 17.07.2023, Rn. 3-5; zur erstmaligen Anwendung der Neufassung § 52 Abs. 4 Satz 29 EStG.)

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