Bilanzierung – Teil 13 – Ansatz und Bewertung der Sachanlagen, Folgebewertung: Begriff und Funktionen von Abschreibungen
Autor(-en):
Carola Ritterbach
Rechtsanwältin
Monika Dibbelt
Rechtsanwältin
Jens Bierstedt
LL.B., Wirtschaftsjurist und wissenschaftlicher Mitarbeiter
5.3 Ansatz der Sachanlagen
Der Ansatz der Sachanlagen richtet sich nach den allgemeinen Regeln der Bilanzierung dem Grunde nach. Voraussetzung der Aktivierung ist, dass der Vermögensgegenstand abstrakt und konkret bilanzierungsfähig ist.
5.4 Bewertung der Sachanlagen
Bei der Bewertung von Sachanlagen wird zwischen einer Erst- und einer Folgebewertung unterschieden.
5.4.1 Überblick
Die Bewertung des Sachanlagevermögens richtet sich nach den allgemeinen Bewertungsvorschriften. Zu unterscheiden ist nach abnutzbaren und nicht abnutzbaren Vermögensgegenständen. Bei der Zugangsbewertung sind die Vermögensgegenständen jeweils zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten nach § 253 Abs. 1 HGB zu bewerten. Im Rahmen der Folgebewertung sind Wertminderungen zu erfassen. Dies geschieht zum einen durch planmäßige Abschreibungen gemäß § 253 Abs. 3 HGB für abnutzbare Gegenstände zum anderen durch außerplanmäßige Abschreibungen bei voraussichtlich dauernder Wertminderung. Zu beachten ist das gemilderte Niederstwertprinzip und das Wertaufholungsgebot gemäß § 253 Abs. 5 HGB. Wenn in vergangenen Perioden zu viel abgeschrieben wurde, gilt für das Sachanlagevermögen ein allg. Wertaufholungsgebot, d.h. es sind entsprechende Zuschreibungen vorzunehmen.
5.4.2 Zugangsbewertung
Bei der Zugangsbewertung sind die Vermögensgegenständen jeweils zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten nach § 253 Abs. 1 HGB zu bewerten.
Beispiel
Unternehmer M will seinen Betrieb erweitern und erwirbt dazu im Geschäftsjahr 01 ein bebautes Grundstück mit einer Lagerhalle. Der Kaufpreis für das bebaute Grundstück beträgt 200.000,- €. Der Verkehrswert des Grund und Bodens beträgt 50.000,- € und der des Gebäudes 150.000,- €. Außerdem sind folgenden Kosten angefallen: Notar- und Grundbuchkosten für die Eigentumsübertragung 2.000,- € netto, Maklergebühren 4.000,- € netto und Grunderwerbssteuer in Höhe von 5 % des Anschaffungspreises. Wie hoch sind die zu aktivierenden Anschaffungskosten?
- Zivilrechtlich erwirbt M ein bebautes Grundstück für 200.000,- €. Er erwirbt somit eine einheitliche Sache. Bilanzrechtlich müssen zwei Vermögensgegenstände berücksichtigt werden: der Grund und Boden einerseits und das Gebäude andererseits. Grund und Boden ist ein nicht abnutzbarer Vermögensgegenstand, der planmäßig nicht abgeschrieben werden kann. Das Gebäude ist ein abnutzbarer Vermögensgegenstand, der planmäßig abgeschrieben wird
Anschaffungskosten Grund und Boden:
anteiliger Kaufpreis 50.000 (keine Umsatzsteuer, da Grund und Boden nicht dem UStG unterliegen)
+ ein viertel Notar- und Grundbuchkosten 500,- €
+ ein viertel Maklergebühren 1.000,- €
+ 5% Grunderwerbssteuer 2.500,- €
= 54.000,- €
Anschaffungskosten Gebäude
Anteiliger Kaufpreis 150.000,- €
+ dreiviertel der Notar- und Grundbuchkosten 1.500,- €
+ dreiviertel der Maklergebühren 3.000,- €
+ 5 % Grunderwerbsteuer 7.500,- €
= 162.000,- €
Das Gebäude ist somit mit Anschaffungskosten in Höhe von 162.000,- € zu bilanzieren und der Grund und Boden mit 54.000,- €.
5.4.3 Folgebewertung
Im Rahmen der Folgebewertung sind Wertminderungen bei der Bilanzierung von Vermögensgegenständen zu erfassen. Dies geschieht zum einen durch planmäßige Abschreibungen gemäß § 253 Abs. 3 HGB für abnutzbare Gegenstände zum anderen durch außerplanmäßige Abschreibungen bei voraussichtlich dauernder Wertminderung.
5.4.3.1 Begriff und Funktionen von Abschreibungen
Mit Abschreibungen werden Wertminderungen von Vermögensgegenständen erfasst. Diese werden in der GuV erfasst und vermindern den Gewinn. Die Funktion von Abschreibungen ist der korrekte Vermögensausweis (statische Funktion), damit in der Bilanz die Vermögenslage richtig dargestellt wird. Eine zweite Funktion ist die periodengerechte Erfolgsermittlung (dynamische Funktion). Es gibt eine planmäßige und eine außerplanmäßige Abschreibung.
Eine planmäßige Abschreibung erfolgt nur bei abnutzbaren Vermögensgegenständen. Dazu gehören alle technischen Anlagen und Maschinen, Betriebs- und Geschäftsausstattung, Computer usw.
Außerplanmäßige Abschreibungen kommen bei nicht abnutzbaren Vermögensgegenständen in Betracht. Dazu gehört bspw. ein unbebautes Grundstück. Außerplanmäßige Abschreibungen sind sowohl bei den abnutzbaren und auch nicht abnutzbaren Vermögensgegenständen möglich bzw. nötig. Es kommen wirtschaftliche und technische Gründe in Betracht.
Dieser Beitrag ist entnommen aus dem Buch „Bilanzierung“ von Carola Ritterbach, Rechtsanwältin, spezialisiert auf Steuerrecht, Monika Dibbelt, Rechtsanwältin, und Jens Bierstedt LL.M., Wirtschaftsjurist und wissenschaftlicher Mitarbeiter, erschienen im Verlag Mittelstand und Recht, 2016, www.vmur.de, ISBN 978-3-939384-49-6.
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Carola Ritterbach
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Monika Dibbelt
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LL.B., Wirtschaftsjurist und wissenschaftlicher Mitarbeiter
Stand: Januar 2016
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Über die Autoren:
Carola Ritterbach, Rechtsanwältin, Fachanwältin für Bank- und Kapitalmarktrecht
Rechtsanwältin Carola Ritterbach absolviert derzeit den Fachanwaltskurs Steuerrecht. Sie berät Gesellschafter und Unternehmer bei der steuerlichen Gestaltung von Gesellschaften und Unternehmen. Sie begleitet Betriebsprüfungen und vertritt bei Finanzgerichtsstreitigkeiten mit dem Finanzamt oder vor Finanzgerichten. Rechtsanwältin Ritterbach berät und vertritt bei Steuerselbstanzeigen und Steuerstrafverfahren. Sie erstellt Unternehmensbewertungen und begleitet Unternehmenskäufe bzw. Unternehmensverkäufe aus steuerrechtlicher Sicht.
Sie berät bei der Gestaltung von Erbschaften und Schenkungen zur Vermeidung unnötiger Erbschaftssteuer und entwirft Vermögensübertragungskonzepte.
Sie berät hinsichtlich steuerlicher Auswirkungen von Insolvenzen. Dabei prüft und beantragt sie Steuererlasse zum Zweck der Unternehmenssanierung oder für insolvente Steuerschuldner sowie die nachträgliche Aufteilung
on Steuern im Fall der Zusammenveranlagungen bei Insolvenzen einzelner Ehepartner.
Rechtsanwältin Ritterbach ist Fachanwältin für Bank- und Kapitalmarktrecht und ist seit vielen Jahren im Bereich Bankrecht tätig. Steuerliche Fragen bei Finanzierungsgeschäften treffen daher ihr besonderes Interesse.
Carola Ritterbach hat im Steuerrecht veröffentlicht:
- Bilanzierung, Carola Ritterbach, Monika Dibbelt und Jens Bierstedt LL.M., 2016, Verlag Mittelstand und Recht, www.vmur.de, ISBN 978-3-939384-49-6
- Steuerstrafrecht – Strafbarkeit der Organe in Unternehmen, Monika Dibbelt, Carola Ritterbach und Alexander Mayr, 2016, Verlag Mittelstand und Recht, www.vmur.de, ISBN 978-3-939384-48-9
- Die strafbefreiende Selbstanzeige, Carola Ritterbach, Monika Dibbelt und Jens Bierstedt, 2016, Verlag Mittelstand und Recht, www.vmur.de, ISBN 978-3-939384-47-2
- Besteuerung Personengesellschaften, Carola Ritterbach, Monika Dibbelt und Jens Bierstedt LL.M., 2016, Verlag Mittelstand und Recht, www.vmur.de, ISBN 978-3-939384-52-6
- Steuerberaterhaftung, Carola Ritterbach, Monika Dibbelt und Anika Wegner, 2016, Verlag Mittelstand und Recht, www.vmur.de, ISBN 978-3-939384-51-9
- Erbschaftssteuer- und Schenkungssteuerrecht: Das Recht der Erbschafts- und Schenkungssteuer. Möglichkeiten zur Verringerung der Steuerbelastung bei Erbschaften und Schenkungen, 2014, Verlag Mittelstand und Recht, ISBN 978-3-939384-16-8,
- Die Haftung für Steuerschulden, 2015, Verlag Mittelstand und Recht, ISBN 978-3-939384-39-7
Weitere Veröffentlichungen von Rechtsanwältin Ritterbach im Steuerrecht sind in Vorbereitung, so
- Änderung von Steuerbescheiden – Wann darf das Finanzamt einen Steuerbescheid aufheben oder korrigieren
Carola Ritternach ist Dozentin für Steuerrecht bei der DMA Deutsche Mittelstandsakademie sowie Mitglied der Arbeitsgemeinschaft Steuerrecht im Deutschen Anwaltsverein.
Sie bietet Vorträge und Seminare unter anderem zu folgenden Themen an:
- Erbschaftssteuer und Schenkungssteuer vermeiden
- Wahl der Gesellschaftsform unter Steuergesichtspunkten
- Lohnsteuer- und Umsatzsteuerhaftung des Geschäftsführers
- Mindestlohn – Worauf hat der Steuerberater zu achten
- Die Umsatzsteuer – eine kauf- und leasingrechtliche Betrachtung
- Die steuerliche Organschaft – Was wird wo versteuert?
- Die Besteuerung ausländischer Einkünfte – Immobilien, Unternehmensbeteiligungen, Kapitalanlagen oder Geschäftsführergehälter
Kontaktieren Sie Rechtsanwältin Ritterbach unter:
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Telefon: 0721-20396-28
Monika Dibbelt, Rechtsanwältin
Rechtsanwältin Monika Dibbelt berät und vertritt Steuerschuldner bei Fragen über die Abgabe von Steuern und die Pflichten zur Abgabe von Steuererklärungen, insbesondere im Rahmen von Insolvenzverfahren und Wohlverhaltensperiode. Sie vertritt ihre Mandanten bei der Einlegung von Rechtsbehelfen gegen Bescheide des Finanzamtes sowie in Verfahren vor den Finanzgerichten und im Steuerstrafrecht. Rechtsanwältin Dibbelt arbeitet derzeit an Veröffentlichungen im Bereich Steuerrecht.
Monika Dibbelt hat im Steuerrecht veröffentlicht:
- Bilanzierung, Carola Ritterbach, Monika Dibbelt und Jens Bierstedt LL.M., 2016, Verlag Mittelstand und Recht, www.vmur.de, ISBN 978-3-939384-49-6
- Steuerstrafrecht – Strafbarkeit der Organe in Unternehmen, Monika Dibbelt, Carola Ritterbach und Alexander Mayr, 2016, Verlag Mittelstand und Recht, www.vmur.de, ISBN 978-3-939384-48-9
- Die strafbefreiende Selbstanzeige, Carola Ritterbach, Monika Dibbelt und Jens Bierstedt, 2016, Verlag Mittelstand und Recht, www.vmur.de, ISBN 978-3-939384-47-2
- Besteuerung Personengesellschaften, Carola Ritterbach, Monika Dibbelt und Jens Bierstedt LL.M., 2016, Verlag Mittelstand und Recht, www.vmur.de, ISBN 978-3-939384-52-6
- Steuerberaterhaftung, Carola Ritterbach, Monika Dibbelt und Anika Wegner, 2016, Verlag Mittelstand und Recht, www.vmur.de, ISBN 978-3-939384-51-9
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